Налогообложение

Налог на доходы (прибыль) банка

В соответствии с Законом РСФСР "О налогообложении доходов банков" от 12.12.91 г. все коммерческие и специальные банки и их филиалы, имеющие отдельный баланс, иностранные банки и банки с участием иностранного капитала, филиалы банков-нерезидентов и кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка на осуществление отдельных банковских операций, являлись плательщиками налога на доходы по состоянию до 01.01.94 г.
Согласно Указу Президента Российской Федерации № 2270 от 22.12.93 г. "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" и "О порядке применения Указа Президента Российской Федерации" от 17.01.94 г. за № DU-4-16/5H ГНС РФ; отменен ранее действующий порядок налогообложения доходов банков и кредитных учреждений; их налогообложение производится в порядке и на условиях, определенных Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Центральный банк Российской Федерации и его учреждения теперь также являются плательщиками налога на прибыль, полученную от деятельности, не связанной с регулированием денежного обращения.
9.1.1. Налог на доходы банка в 1992-1993 г.
За периоды финансово-хозяйственной деятельности с 01.01.94 г. по 01.01.94 г. налогообложение доходов банков подлежало регулированию следующими основными нормативными актами:

Законом РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации";
Законом РФ от 12.12.91 г. № 2026-1 "О налогообложении доходов банков";
Инструкцией ГНС РФ от 07.04.92 г. № 10 "О порядке налогообложения доходов банков";

Законом РФ от 16.07.92 г. № 3317-1 "О внесении изменений и дополнений в налоговую систему России";
изменениями и дополнениями № 1 к Инструкции ГНС РФ от 07.04.92 г. "О порядке налогообложения доходов банков", утвержденными ГНС РФ по согласованию с Минфином РФ 31.08.94 г.;
Законом РФ от 22.12.92 г. № 4178-1 "О внесении изменений

и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах";
□ изменениями и дополнениями № 2 к инструкции ГНС
от 07.04.92 г. № 10 "О порядке налогообложения доходов банков, утвержденными ГНС РФ по согласованию с Минфином РФ 29.01.93 г.;
□ Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552.
Согласно перечисленным выше нормативным документам объектами налогообложения в 1992-1993 г.г. являются доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость, включая следующие виды доходов:

начисленные и полученные проценты по ссудам;
полученная плата за кредиты;
плата за услуги, оказанные населению;
комиссионные и иные сборы по аккредитивным, инкассовым, переводным, гарантийным банковским операциям;
комиссионные и иные сборы за услуги по корреспондентским отношениям и услуги, оказанные предприятиям, организациям, учреждениям;
платежи за инкассацию;
средства от реализации основных фондов и иного имущества банка, а также реализации прочих активов банка;
от валютных операций;
от лизинговых операций;
от факторинговых операций;
от приобретенных или арендуемых брокерских мест на биржах;
платежи клиентов по возмещению почтовых, телеграфных и иных расходов банка;
проценты и комиссионные сборы, полученные за прошлые (до отчетного) года, а также востребованные с клиентов;
денежные средства, материальные и нематериальные активы, товары народного потребления и иное имущество, передаваемое банку как безвозмездно, так и в счет погашения процентов
за полученный кредит;
доходы по депозитному договору, депозитному сертификату;
прочие доходы, полученные в результате осуществления финансово-кредитных операций и сделок, иной хозяйственной деятельности, а также взысканные (полученные) банком пени, штрафы, неустойки.

Если банк реализует или безвозмездно передает имущество, при приобретении которого был получен налоговый кредит или установ-ленны налоговые льготы, то сумма облагаемого дохода возрастает на стоимость этого имущества, не менее первоначальной стоимости, увеличенной на индекс инфляции.
Доходы банка, полученные в иностранной валюте, пересчитыва-ются в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на день получения дохода, и подлежат налогообложению вместе с доходами в рублях.
В налогооблагаемую базу при этом не включаются доходы от долевого участия, дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку, доходы от операций с государственными ценными бумагами.
В 1992-1993 г.г. льготный порядок налогообложения распространялся на:

доходы от процентов по кредитам, предоставляемым Правительству России, ЦБ РФ, Банку внешней торговли или под их гарантии;
доходы от процентов, дисконта, дивиденды по государственным облигациям и другим государственным ценным бумагам, а также доходы, полученные за работу по их размещению.
Налогооблагаемая база уменьшается также на суммы:

затрат на содержание объектов здравоохранения, культуры, спорта, детских учреждений, учреждений образования, жилищного фонда, находящихся на балансе банков в пределах норм, утвержденных местными органами власти;
затрат на техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры при условии полного использования сумм начисленного износа на последнюю дату;
отчислений в фонд страхования депозитов в коммерческих банках и фонд страхования банков от банкротства (по 1% от балансовой прибыли за квартал в каждый фонд);
взносов на благотворительные цели, в экономические, оздоровительные, общественные организации инвалидов, домам престарелых и инвалидов, в религиозные объединения, учреждениям социально-культурной сферы (до 1% налогооблагаемого дохода).

Банки, закончившие предыдущий год с убытком, в течение пяти лет после такого года уменьшают налогооблагаемую базу на сумму средств, направленных на покрытие убытка, если средства резервного и других, аналогичных по назначению фондов, полностью использованы на эти цели.
При этом следует помнить, что суммы льгот не могут уменьшать фактическую сумму налога, более чем на 50 процентов, исчисленную без учета льгот.
Если международными договорами установлены иные правила, чем те, которые определены законом о налогообложении доходов банка, то применяются правила международного договора.
Иностранные банки, филиалы банков - нерезидентов и иностранный участник банка с участием иностранного капитала, имеющие право на льготы по налогу согласно международному договору, подают заявление об этом в порядке и срок, установленный Министерством финансов Российской Федерации.
Доход банков, зарегистрированных в России, но полученный за пределами России, включается в доходы, подлежащие налогообложению в России. Суммы налога, выплаченного за рубежом, засчитыва-ются не более, чем суммы налога в России. Взимание налога с иностранных банков может быть прекращено или ограничено на основе принципа взаимности, если в соответствующем государстве принимаются такие же меры к юридическим лицам Российской Федерации применительно к таким же или аналогичным налогам. Филиалы (представительства) иностранных банков, не имеющие лицензии ЦБ РФ и не выполняющие банковские операции, являются плательщиками налога на прибыль иностранных юридических лиц.
Ставки налога на доходы банка за период 1992-1993 г.г. определены законом о налогообложении доходов банков, и в общем случае налог уплачивается по ставке 30 %. Понижающая ставка налога на доходы в размере 20 % уплачивалась банками, осуществляющими кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства, колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия и организации агропромышленного комплекса, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в объеме не менее 50% от общей суммы кредитных вложений банка.
Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других банков и предприятий, дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку, облагаются по ставке 18 % у источника.
9.1.2. Налог на прибыль банка с 01.01.94 г.
Указом Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" № 2270 от 22.12.93 г. с 01.01.94 г. для банков ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации, определена в размере не более 30%.
В редакции настоящего Указа Президента банки с 01.01.94 г., независимо от результатов их деятельности или наличия льгот по налогооблагаемой прибыли (в том числе освобождения от налога на прибыль), производятся уплату налога с суммы расходов на оплату труда, превышающей их нормируемую величину.
Во исполнение данного Указа Президента РФ Правительством Российской Федерации утверждено Положение "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" от 16.05.94 г. № 490.
Согласно вышеуказанному Положению с 01.01.94 г. в состав доходов банков, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты нлога на прибыль, включаются:

суммы начисленных и полученных процентов по кредитным ресурсам, размещенным банком, включая доходы, полученные банком от увеличения на три пункта процентов (маржи) по централизованным кредитам, предоставляемым через банк предприятиям и организациям ЦБ РФ;
комиссионные и иные сборы (плата) за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие банковские операции, в том числе за услуги по осуществлению корреспондентских отношений;
плата за услуги, оказываемые банком клиентам за открытие и ведение их расчетных, текущих, валютных, ссудных и иных счетов, выдачу (получение) наличных денег, а также за оказание информационных, консультационных, экспертных и других услуг;
доходы, полученные банком по гарантийным и акцептным операциям;
плата за услуги, оказываемые банком населению;
плата за инкассацию, за перевозку денежных средств, ценных бумаг, иных ценностей и банковских документов;
доходы, полученные банком за работу по размещению государственных ценных бумаг и резервов федерального казначейства РФ и его территориальных органов;
доходы по операциям с ценными бумагами, включая операции по их размещению и управлению, и иным операциямна фондовом рынке;
доходы от проведения банком операций с иностранной валютой, драгоценными металлами и иными валютными ценностями, включая комиссионные сборы по операциям, связанным с покупкой и продажей валюты за счет и по поручению клиентов. При этом доходы, полученные банком в иностранной валюте, подлежат налогообложению вместе с доходами, полученными в рублях;
плата, получаемая банками от экспортеров продукции, за выполнение функции агентов валютного контроля;
доходы от сдачи в аренду имущества, принадлежащего банку, включая суммы от проведения лизинговых операций;

разница между продажной и номинальной стоимостью акций, выпускаемых банком (за исключением продажи акций при формировании уставного капитала банка, когда сумма такой разницы рассматривается в качестве добавочного капитала банка);

разница между ценой реализации и ценой приобретения ценных бумаг, принадлежащих банку, включая государственные ценные бумаги;
денежные и основные средства, материальные и нематериальные активы, безвозмездно передаваемые банку;
доходы от приобретенных или арендуемых банком брокерских мест на биржах;
суммы, перечисленные банку клиентами, в счет возмещения телеграфных, почтовых и иных услуг связи;
проценты и комиссионные сборы, полученные банком по операциям за прошлые годы, а также в остребованные проценты

и комиссионные сборы, излишне уплаченные банком клиентам в прошлые годы;

излишки кассы банка;
прочие доходы, включаемые банком в облагаемую прибыль в соответствии с законодательством, а также полученные

в результате осуществления иной деятельности.
Настоящим Положением определяются:

состав расходов, включаемых в себестоимость оказываемых банками услуг, и иных расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль;
доходы и расходы, относимые на финансовые результаты деятельности банков;
расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых услуг, и иным расходам, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль.

Основополагающим нормативным документом, регулирующим формирование расходов, кроме того, является широко применяемое в финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций и учреждений Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552
Применительно к банковским учреждениям Положением "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" выделены следующие расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банками услуг:

начисленные и уплаченные проценты по вкладам до востребования (расчетным, текущим, корреспондентским и иным счетам) и срочным вкладам (депозитам);
начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью (в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам);
начисленные и уплаченные проценты по межбанковским кредитам, включая централизованные кредиты и овердрафт, по перераспределенным кредитным ресурсам между головным банкм и его филиалами, а также между филиалами одного банка (в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам);
начисленные и уплаченные проценты по кредитам рефинансирования, приобретенным банком, включая кредиты, полученные на аукционной основе в порядке, установленном ЦБ РФ (в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам);
начисленные и уплаченные проценты по отсроченным (пролонгированным) в установленном порядке межбанковским кредитам, отсроченным по решению Правительства РФ

(в пределах ставки ЦБ РФ по централизованным кредитным ресурсам).
Кроме налога на доходы, уплачиваемого с 01.01.92 г. по 01.01.94 г. и налога на прибыль, введенного Указом Президента РФ с 01.01.94 г., банки уплачивают следующие виды налогов:

налог на добавленную стоимость;
налог на операции с ценными бумагами;
налог на имущество;
налоги в дорожные фонды;
плата за землю;
местные налоги;
государственная пошлина.

Разделы

Бухгалтерский учет 2008